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MODIFICACION DE LA LEY SOBRE IMPUESTOS DE SOCIEDADES.- SOCIEDADES CIVILES

MODIFICACION DE LA LEY SOBRE IMPUESTOS DE SOCIEDADES.- SOCIEDADES CIVILES

A partir del 1 de enero de 2016 entrara en vigor la modificación de la Ley de Impuesto sobre Sociedades (Art.7 LIS). En particular afecta en la tributación de las Sociedades Civiles las cuales tengan personalidad jurídica u objeto mercantil que pasaran a tributar en el Impuesto sobre Sociedades y no por imputación de rentas a los socios como hasta ahora. Este hecho comporta la obligación de llevar contabilidad.

La reciente modificación en el Impuesto sobre Sociedades obliga a valorar la opción de transformar la sociedad civil privada en otra forma jurídica más adecuada para gestionar actividades económicas.

Hasta ahora, la gestión de las sociedades civiles era relativamente sencilla y económica, puesto que no tenían obligación de llevar una contabilidad compleja ajustada al Código de Comercio. Además, el rendimiento de las sociedades civiles tributa en el Impuesto sobre la Renta de los Socios, en régimen de atribución de rentas.

La reforma fiscal 2016 ha modificado la tributación del beneficio obtenido mediante una sociedad civil. En particular, el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que las sociedades civiles también tributarán en el Impuesto sobre Sociedades, con la única excepción de las sociedades civiles que no tengan personalidad jurídica u objeto mercantil.

En relación con el requisito de personalidad jurídica, a efectos fiscales se ha establecido que por ser consideradas sujeto pasivo a efectos del  Impuesto sobre Sociedades, es suficiente que las sociedades civiles constituidas mediante documento privado -casi todas- hayan presentado este documento en el trámite de obtención de número de identificación fiscal. En consecuencia, puede decirse que todas las sociedades civiles tienen personalidad jurídica a efectos tributarios, puesto que, salvo alguna excepción, para obtener número de identificación fiscal es necesario presentar el contrato de constitución.

En relación con el objeto mercantil, hay que decir que sólo tributarán en el Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles con objeto mercantil o, lo que es el mismo, las sociedades civiles que exploten una actividad económica.

 

Esta nueva ley no afecta las denominadas comunidades de bienes, porque conceptualmente son entidades diferentes de las sociedades civiles. Por lo tanto, las comunidades de bienes no son nunca sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades, aunque realicen una actividad económica.

Las sociedades civiles de médicos, abogados, arquitectos, y el resto de profesionales, no tendrán que tributar por el Impuesto sobre Sociedades.La medida tampoco afecta las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. . Por ejemplo, una sociedad civil que tenga por objeto la administración de uno o varios inmuebles arrendados (siempre que el arrendamiento no se pueda considerar una actividad económica según la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, esto es, que tenga una persona contratada y un local afecto a la actividad). Ni a las sociedades civiles que tengan por objeto una actividad agraria, forestal o minera, porque el Código de Comercio considera que todas estas actividades no son actividades mercantiles.Lo más aconsejable es reconsiderar la forma jurídica, con objeto de valorar la opción de transformarse en sociedad limitada.Las sociedades civiles afectadas empezarán a tributar en el Impuesto sobre sociedades en el ejercicio 2016. Las principales consecuencias son que el beneficio fiscal tributará al tipo general del 25%, y que tendrán que llevar una contabilidad más compleja, adaptada a las prescripciones del Código de Comercio, hechos que probablemente repercutirán en un aumento de costes internos o externos.

Si las comparamos con las sociedades limitadas, hay que decir que las sociedades civiles mantendrán algún ahorro en materia de obligaciones formales. En concreto, las sociedades civiles no tendrán que presentar cuentas anuales al Registro Mercantil y no tendrán por ahora las obligaciones de documentar los contratos en escritura notarial o de inscribirse en el Registro Mercantil. Pero, fuera de esto, puede considerarse que las sociedades civiles tendrán muchos de los "inconvenientes" de una sociedad limitada, pero sin tener el beneficio de limitación de responsabilidad que tienen las sociedades limitadas. Por lo tanto, lo más aconsejable es reconsiderar la forma jurídica, con objeto de valorar la opción de transformarse en sociedad limitada u otra figura societaria que limite la responsabilidad de los socios.

Las sociedades civiles pueden disolverse aplicando un régimen fiscal favorable. La alternativa que prevé la normativa para las sociedades que no quieran tributar en el Impuesto sobre Sociedades es la disolución y liquidación de la sociedad civil. Por eso ha sido aprobada la Disposición Transitoria 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que permite la disolución y liquidación casi sin coste fiscal, siempre que el acuerdo se adopte durante los 6 primeros meses del ejercicio 2016 y dentro de los 6 meses siguientes se realicen todos los actos necesarios para la efectiva extinción de la sociedad. En este caso, la sociedad puede continuar en régimen de atribución de rentas durante todo el ejercicio 2016.

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